二、建筑業(yè)營改增實(shí)施后的主要情況

　　(一)建筑業(yè)企業(yè)積極采取措施應(yīng)對營改增

　　建筑業(yè)實(shí)行營改增，企業(yè)的納稅人身份、納稅申報(bào)方式、計(jì)稅依據(jù)、發(fā)票管理等發(fā)生根本性變化。面對新政策過渡期短、稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)加大等客觀情況，各地區(qū)各行業(yè)建筑業(yè)企業(yè)高度重視，積極采取措施予以應(yīng)對。從問卷調(diào)查數(shù)據(jù)看，845家被訪企業(yè)中，絕大多數(shù)企業(yè)都在積極組織應(yīng)對，僅有1.78%的企業(yè)未做應(yīng)對;不僅如此，近半數(shù)的企業(yè)還聘請了外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)來協(xié)助應(yīng)對。總體來看，企業(yè)非常重視營改增。

　　企業(yè)一方面加強(qiáng)與建設(shè)主管部門、稅務(wù)部門、造價(jià)部門、行業(yè)協(xié)會的溝通聯(lián)系，反映企業(yè)訴求;另一方面積極派員工參加相關(guān)政策學(xué)習(xí)，尤其是對中高層管理人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)稅人員加強(qiáng)營改增培訓(xùn)，幫助員工提高認(rèn)識，更多地了解和掌握財(cái)稅知識。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，幾乎所有的企業(yè)都參加過營改增政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)，845家受訪企業(yè)中只有5家填寫未參加任何培訓(xùn)。與此同時(shí)，企業(yè)加大了人力和資金投入。90%的被訪企業(yè)投入資金。82.5%的被訪企業(yè)專門成立了營改增應(yīng)對小組，增設(shè)稅務(wù)管理人員。只有1%的企業(yè)未作任何人力投入。96.2%的被訪企業(yè)營改增后，結(jié)合增值稅管理要求，建立或修訂了增值稅管理制度及各部門制度，近90%的企業(yè)對各類合同模板進(jìn)行了修訂，而且讓財(cái)稅部門更多地參與合同評審。

　　綜上可見，營改增政策實(shí)施后建筑業(yè)企業(yè)積極行動，采取不同方式，投入相應(yīng)的資金和人力，制定或修改相關(guān)管理制度，全力應(yīng)對營改增帶來的變化，極為少數(shù)的企業(yè)未做應(yīng)對或未投入。

　　營改增是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不單涉及企業(yè)的財(cái)稅部門，更牽涉到整個(gè)管理體系和管理方式的調(diào)整，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式也會產(chǎn)生影響，倒逼企業(yè)提高精細(xì)化管理水平。從調(diào)研數(shù)據(jù)來看，新政實(shí)施后，一是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，有30.2%的被訪企業(yè)對子分公司進(jìn)行了調(diào)整，55%的企業(yè)增設(shè)了內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，還有16%的被訪企業(yè)成立了勞務(wù)、租賃等專業(yè)公司(見表7)。二是企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生變化。營改增后，增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額主體必須與中標(biāo)主體保持一致。為適應(yīng)這一要求，建筑業(yè)企業(yè)對其中標(biāo)的工程項(xiàng)目采取項(xiàng)目直管模式和集中管理模式的，分別為51.72%、21.54%;掛靠模式明顯減少，只占4.38%(見表8)。三是企業(yè)主動加強(qiáng)精細(xì)化管理。比如，為加強(qiáng)標(biāo)前管理，規(guī)避源頭風(fēng)險(xiǎn)，82%的企業(yè)讓財(cái)稅人員更多地參與合同評審;90%的企業(yè)更新了供應(yīng)商納稅信息，加強(qiáng)分供商管理，規(guī)范招標(biāo)采購工作;95.5%的企業(yè)對各類供應(yīng)商要求合同流、發(fā)票流、資金流三流一致，選擇供應(yīng)商時(shí)都把提供增值稅專用發(fā)票作為前提條件;64%的企業(yè)增加了集中采購。四是加強(qiáng)信息化系統(tǒng)應(yīng)用，提高工作效率和精確度。五是加強(qiáng)財(cái)稅管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)制訂了本企業(yè)《增值稅發(fā)票管理暫行辦法》。有的開展以合同結(jié)算為抓手，以資金支付為控制點(diǎn)，嚴(yán)格審核資金支付依據(jù)的管理實(shí)踐，確保業(yè)務(wù)流、資金流、票據(jù)流、合同流四流合一。

　　總體來看，營改增有助于規(guī)范建筑市場秩序，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有助于企業(yè)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和成本核算，促進(jìn)人員素質(zhì)和管理水平的整體提升，也有利于促進(jìn)建筑業(yè)下游企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，依法納稅。

　　(二)管理部門監(jiān)管和服務(wù)力度加強(qiáng)

　　建筑業(yè)營改增實(shí)施以來，稅務(wù)管理部門和建設(shè)行政管理部門多次組織召開政策宣貫會、調(diào)研會，講解稅務(wù)政策、了解政策執(zhí)行情況，根據(jù)調(diào)研情況及時(shí)出臺新的配套文件。從本次調(diào)研情況來看，建筑業(yè)企業(yè)普遍認(rèn)為營改增后稅務(wù)機(jī)關(guān)、建設(shè)主管部門的監(jiān)督力度及服務(wù)力度都比營改增前加強(qiáng)(見表9)。增值稅發(fā)票管理更加規(guī)范，企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也更高。這將有利于推動行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、違法分包現(xiàn)象;有利于規(guī)范企業(yè)投標(biāo)、合同簽訂、發(fā)票管理、資金支付、財(cái)務(wù)核算等各環(huán)節(jié)的操作。

　　表9：營改增后管理部門監(jiān)管、服務(wù)情況表

　　住房城鄉(xiāng)建設(shè)部計(jì)劃財(cái)務(wù)與外事司多次組織帶領(lǐng)中國建筑業(yè)協(xié)會、中國建設(shè)會計(jì)協(xié)會和相關(guān)專業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員深入各地調(diào)查研究，針對營改增與企業(yè)座談交流，聽取相關(guān)情況和意見，并與財(cái)稅管理部門反復(fù)溝通，逐步完善政策，為建筑業(yè)營改增的順利推進(jìn)做了大量工作。部屬學(xué)協(xié)會在部計(jì)財(cái)司、市場司、標(biāo)定司的大力支持下，在行業(yè)內(nèi)廣泛開展?fàn)I改增政策宣貫培訓(xùn)，中國建筑業(yè)協(xié)會還組織編寫了《建筑業(yè)營改增實(shí)施指南》，幫助和指導(dǎo)建筑業(yè)企業(yè)全面掌握相關(guān)政策，充分享受政策改革的紅利。

　　(三)營改增后建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)情況

　　從調(diào)研數(shù)據(jù)來看，營改增后一年里，各地區(qū)各行業(yè)在施工程中以“老項(xiàng)目”居多,采取簡易計(jì)稅的“老項(xiàng)目”占到項(xiàng)目總量的70%-90%。由于“老項(xiàng)目”適用簡易計(jì)稅方法，按3%征收率計(jì)征，增值稅是價(jià)外稅，稅基下降，企業(yè)應(yīng)繳納稅金相應(yīng)減少，稅負(fù)降低。但對一般計(jì)稅項(xiàng)目，845家填報(bào)企業(yè)中60%的企業(yè)反映，其繳納的增值稅與同期繳納營業(yè)稅相比，稅負(fù)上升;21%的企業(yè)反映稅負(fù)下降。半數(shù)以上的企業(yè)反映整體稅負(fù)增加，形勢十分嚴(yán)峻。

　　從北京市建協(xié)調(diào)研北京地區(qū)的駐京央企和市屬企業(yè)情況看，56.3%的被訪企業(yè)稅負(fù)升高，31.3%的被訪企業(yè)稅負(fù)降低。

　　江蘇省建協(xié)調(diào)研報(bào)告反映，超過50%的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)營改增后稅負(fù)增加。和“營業(yè)稅”時(shí)稅負(fù)情況相比，大多數(shù)企業(yè)反映通過預(yù)估整體將會增加2%-5%，少數(shù)企業(yè)反映稅負(fù)將增加6%-10%;有24.39%的企業(yè)反映稅負(fù)減輕，這部分企業(yè)大多數(shù)以鋼結(jié)構(gòu)、機(jī)電設(shè)備安裝等經(jīng)營項(xiàng)目為主;還有20%的企業(yè)表示稅負(fù)基本持平，增值稅減少但其它稅種稅負(fù)增加。

　　陜西省建協(xié)調(diào)研報(bào)告反映，營改增后，企業(yè)繳納的增值稅與同期繳納的營業(yè)稅相比，接受調(diào)查的10個(gè)企業(yè)中，有9個(gè)表示稅負(fù)上升，1個(gè)企業(yè)(中建三局西北分公司)表示持平。

　　湖南省建協(xié)調(diào)研后反映，一般計(jì)稅項(xiàng)目目前總體稅負(fù)有所上升，大概在3.5%至7%左右，部分項(xiàng)目稅負(fù)上升幅度較大。

　　河南省建協(xié)從企業(yè)報(bào)送的12個(gè)單項(xiàng)工程2016年5月至2017年6月進(jìn)銷項(xiàng)分布表來看，其中4個(gè)項(xiàng)目總體稅負(fù)低于3%，8個(gè)項(xiàng)目高于3%，最高達(dá)到9.2%，差距較大。12個(gè)工程銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)匯總后的平均稅負(fù)為4.59%。

　　廣東省建協(xié)反映，本地區(qū)適用簡易征收的“老項(xiàng)目”稅負(fù)降低，一般計(jì)稅的“新項(xiàng)目”稅負(fù)增加。綜合來看，由于取樣期間企業(yè)“老項(xiàng)目”占比較大且稅負(fù)有一定的下降，所以企業(yè)新老項(xiàng)目的綜合稅負(fù)基本上與營業(yè)稅期間稅負(fù)3%持平，并未出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重增加的情況。

　　中國公路建設(shè)行業(yè)協(xié)會對148家公路施工企業(yè)的調(diào)研結(jié)果表明，70.95%的公路施工企業(yè)稅負(fù)增加，18.24%的企業(yè)稅負(fù)持平。

　　中國石油工程建設(shè)協(xié)會通過調(diào)研后反映，營改增對石油工程施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重大影響，稅負(fù)普遍增加。

　　從此次調(diào)研企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，共有1019家單位上報(bào)了64587個(gè)采用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目(以下稱“一般計(jì)稅項(xiàng)目”)，經(jīng)整理剔除了部分稅負(fù)小于零的項(xiàng)目，綜合899家57,606個(gè)一般計(jì)稅項(xiàng)目的平均稅負(fù)(應(yīng)納增值稅合計(jì)除以不含稅銷售額合計(jì))為4.19%;從行業(yè)來看，公路建設(shè)行業(yè)的稅負(fù)最高，為6.11%。

　　通過調(diào)查問卷統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、各地區(qū)各行業(yè)專題報(bào)告及與企業(yè)座談結(jié)果來看，營改增后建筑業(yè)企業(yè)面臨的形勢十分嚴(yán)峻。雖然部分項(xiàng)目稅負(fù)有所下降，但大多數(shù)企業(yè)反映整體稅負(fù)增加，沒有真正達(dá)到減稅的目的。

　　此外,由于采取一般計(jì)稅的大中型項(xiàng)目完工并完成決算的很少，此次對于一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)的反映，是建筑業(yè)企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際已確認(rèn)銷項(xiàng)稅額及已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況提供的數(shù)據(jù)，測算結(jié)果僅是一般計(jì)稅項(xiàng)目階段性稅負(fù)情況。考慮到大多數(shù)項(xiàng)目在項(xiàng)目前期基本完成采購，取得大部分進(jìn)項(xiàng)稅額，隨著后期工程結(jié)算確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額增多，預(yù)期項(xiàng)目完工稅負(fù)還會大于目前測算的稅負(fù)結(jié)果。