(二)“營改增”對企業的不利影響

　　雖然“營改增”的目的是為了有效降低建筑企業的稅負率，提升企業競爭力，但實際情況中存在是否都能取得增值稅專用發票，以及取得的發票可以抵扣的稅率是多少等因素，因此“營改增”對企業存在以下不利影響。

　　1、對企業稅負的影響

　　(1)建筑材料對稅率的影響

　　建筑企業的工程成本主要分為三類：材料、人工和機械設備。其中材料費占總的工程成本的55%～60%，所以材料發票的取得是至關重要的。建筑材料主要包括鋼筋、混凝土、水泥、砂石、磚瓦、周轉材料(模板、方木及其他)、涂料、安裝材料等，這當中大部分的材料的增值稅率只有6%，比如《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)中規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);③商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。 而這些都是項目中的主要材料，在工程成本中所占比重較大。即使企業都能取得這些正規發票，但能抵扣的進項稅只有6%，而要繳納的增值稅銷項稅卻是11%，如此就要增加5%的納稅成本，提高了建筑企業的實際稅負，壓縮了利潤空間。

　　(2)人工費用對稅率的影響

　　人工費占總的工程款的30%～35%，主要包括鋼筋班組、木工班組、泥工班組、架子班組、涂料班組、粉刷班組和零散的農民工。這些班組基本是掛在建筑勞務公司，在班組完成作業之后，由建筑勞務公司開票給建筑施工企業并收取勞務收入。相比原來3%的營業稅率，稅改后要繳納11%的增值稅，卻沒有任何可抵扣的進項稅，這無疑加重了勞務公司的稅負，在無法繼續維持的情況下，勞務公司勢必會將該筆稅負又轉嫁到施工企業身上，這導致施工企業的稅負率進一步提高。

　　（3）機械設備對稅率的影響

　　“營改增”后動產租賃業的增值稅率為17%,機械設備租賃即屬于此范疇。而租賃公司在之前購買的資產不存在的可抵扣進項稅，但出租資產的收入要繳納銷項稅，在沒有進項稅的情況下，卻要承擔17%的增值稅稅負，勢必影響到設備租賃企業的利潤，在權衡后租賃企業必然會放棄一般納稅人資格，轉為小規模納稅人，這樣只需繳納3%的增值稅就行了。但如此施工企業的進項稅額勢必減少，加重了企業的稅負。

　　2. “營改增”對建筑企業項目造價的影響

　　“營改增”后，因為增值稅是價外稅，合同收入中不包含這一塊，當期確認的合同收入要部分剔除增值稅銷項稅；合同成本中與原材料、租賃費等相關的進項稅額也不再是實際成本的組成部分，成本中（不含人工成本等費用）也部分剔除了進項稅額，因此當期確認的合同收入、成本和毛利都將比稅改前減少。

　　3. “營改增”對財務狀況的影響

　　首先，資產總額的變化。由于增值稅是價外稅，建筑企業購買的原材料等存貨和機械設備等固定資產的價格要扣除進項稅額，因此資產總額會比稅改前降低，資產負債率會上升。其次，企業收入、利潤的變化。 “營改增”后，由于受某些材料很難取得增值稅專用發票、部分材料發票稅率較低等影響，會出現企業多繳增值稅的情況，導致企業利潤總額下降。最后，對現金流的影響。許多工程項目要扣除質保金、墊資款等，工程款的支付比例只有80%~90%,這部分暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，有的甚至要完工3~5年后才支付，但增值稅卻一定要當期繳納，這就增加了大量現金流量支出，造成企業資金緊張。

　　四、建筑企業“營改增”的應對措施

　　（一）完善合同管理，慎選合作對象

　　“營改增”后，建筑企業要在合同中明確約定與供應商、分包商各自承擔的稅，要約定在對方提供合法有效的增值稅專用發票后才能付款。在選擇合作對象時，應優先選擇增值稅一般納稅人，取得對方的資質文書，以防出現不能抵扣的情形；在不得已與小規模納稅人合作時，要盡可能在合同條款中注明，力爭降低企業稅負。

　　（二）積極進行稅務籌劃，合理降低企業稅負

　　首先，對鋼材、水泥等建筑材料，因為可抵扣的進項稅為17% ,一定要取得增值稅票并驗明真偽；商品砼可考慮采用由施工企業自 行購買 水泥再委 托對方加工的方式，這樣就可以較多利用稅率較高的水泥的進項抵扣；而砂石、部分電器材料和水料等可集中采購，要求對方提供正規增值稅發票，如確實無法取得，盡量要求對方到稅務機關代開。