三建筑企業(yè)使用民工工資費(fèi)用的稅收風(fēng)險(xiǎn)

　　當(dāng)前，為了貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》(國(guó)辦發(fā)〔2016〕1號(hào))的文件精神，許多地方政府為了全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題，推進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，制定本地方“治理拖欠農(nóng)民工工資問題”的政策。使建筑企業(yè)使用勞務(wù)人員所發(fā)生的工資費(fèi)用面臨以下稅收風(fēng)險(xiǎn)：

　　1、勞務(wù)人員工資使用現(xiàn)金發(fā)放，而不委托銀行發(fā)放工資的形式，有些地方稅務(wù)局不認(rèn)可建筑企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金的工資表，作為成本在企業(yè)所得稅前扣除。

　　根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問題的意見》(國(guó)辦發(fā)〔2016〕1號(hào))的規(guī)定：

　　(1)實(shí)行農(nóng)民工用工實(shí)名制管理。施工總承包企業(yè)和工程項(xiàng)目部應(yīng)配備勞資專管員，留存每名農(nóng)民工身份證、勞動(dòng)合同書等復(fù)印件;健全農(nóng)民工進(jìn)退場(chǎng)、考勤計(jì)量、工資支付等管理臺(tái)賬，逐步實(shí)現(xiàn)信息化實(shí)名制管理。

　　(2)民工申辦銀行個(gè)人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中，每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，交施工總承包單位委托銀行通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個(gè)人工資支付銀行卡。

　　基于此規(guī)定，有些地方稅務(wù)局對(duì)建筑企業(yè)使用勞務(wù)人員工資成本在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，不認(rèn)可建筑企業(yè)以現(xiàn)金支付勞務(wù)人員工資的工資發(fā)放形式，而要求總承包方通過其銀行代發(fā)民工工資，或者要求建筑企業(yè)通過銀行直接支付民工工資，才可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　2、建筑企業(yè)沒有使用勞務(wù)公司開具的勞務(wù)發(fā)票，而以工資表的形式列為成本，有些地方稅務(wù)局不允許企業(yè)所得稅前扣除。

　　不少地方稅務(wù)局，為了配合當(dāng)?shù)卣嬷卫硗锨忿r(nóng)民工工資問題的工作需要，在對(duì)建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，只認(rèn)可勞務(wù)公司開的勞務(wù)發(fā)票作為建筑企業(yè)的勞務(wù)人員工資成本依據(jù)，不認(rèn)可建筑企業(yè)以工資表的形式作為勞務(wù)人員工資成本在企業(yè)所得稅前扣除。

　　3、建筑企業(yè)總承包方代發(fā)勞務(wù)分包企業(yè)農(nóng)民工工資的稅收風(fēng)險(xiǎn)

　　由于建筑總承包企業(yè)通過其在工程項(xiàng)目所在地銀行開設(shè)的農(nóng)民工工資(勞務(wù)費(fèi))專用賬戶，專項(xiàng)用于支付農(nóng)民工工資，代勞務(wù)分包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)代發(fā)農(nóng)民工工資，而含農(nóng)民工工資的建筑服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票是勞務(wù)分包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)開給建筑總承包企業(yè)，然后，總承包企業(yè)將其代發(fā)農(nóng)民工工資從其支付的分包款中進(jìn)行抵減。這就出現(xiàn)了資金流水的金額不票面金額與資金流水金額不相等，即資金流與票流不統(tǒng)一現(xiàn)象。總承包企業(yè)將有不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　四建筑企業(yè)使用民工的法律稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

　　1、建筑公司必須與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同

　　建筑勞務(wù)公司與總承包方或?qū)I(yè)承包方簽訂勞務(wù)分包合同時(shí),在合同中必須注明：建筑勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，開具3%的增值稅專用發(fā)票(當(dāng)總承包方或?qū)I(yè)承包方選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下)或3%的增值稅普通發(fā)票(當(dāng)總承包方或?qū)I(yè)承包方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下)。

　　2、(建筑)勞務(wù)公司依法給民工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的合同簽訂技巧

　　實(shí)踐中，由于建筑企業(yè)民工或勞務(wù)人員流動(dòng)性頻繁，大部分民工都不愿意或不同意建筑企業(yè)將其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用交在建筑企業(yè)所在地的社會(huì)保險(xiǎn)征管機(jī)構(gòu)，而要求建筑企業(yè)本身承擔(dān)的部分社會(huì)化保險(xiǎn)費(fèi)用以現(xiàn)金的形式,連同工資發(fā)放其本人。基于此考慮，建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與民工簽訂勞動(dòng)合同，要滿足民工的以上意愿，可以考慮按照以下兩步驟簽訂勞動(dòng)合同。

　　(1)在勞動(dòng)合同中注明的工資必須是含社會(huì)保險(xiǎn)的工資。

　　(2)在勞動(dòng)合同中必須有社會(huì)保險(xiǎn)事宜條款，該條款注明以下內(nèi)容：

　　①××民工自愿放棄在企業(yè)所在地的社保局繳納社會(huì)保險(xiǎn)，要求回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

　　②企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，依法履行承擔(dān)××民工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)，每月將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和工資按時(shí)足額打入民工本人的工資卡。

　　③××民工如果回其戶口所在地繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，則將有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒有回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)，則今后有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)爭(zhēng)議事項(xiàng)與本公司無(wú)關(guān)，一切責(zé)任由民工本人負(fù)責(zé)。

　　3、建筑企業(yè)總承包方代發(fā)勞務(wù)分包企業(yè)農(nóng)民工工資的稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的合同簽訂技巧

　　總承包企業(yè)在與勞務(wù)分包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)簽訂分包合同時(shí)，必須在合同中專門有一條“農(nóng)民工工資支付條款”。該條款必須明確以下幾條：

　　(1)農(nóng)民工工資實(shí)行建筑總承包方代發(fā)制度。勞務(wù)、分包企業(yè)負(fù)責(zé)為招用的農(nóng)民工申辦銀行個(gè)人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中，每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，交施工總承包單位委托銀行通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個(gè)人工資支付銀行卡。

　　(2)建筑分包企業(yè)在向建筑總承包方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄打印“含總包企業(yè)支付農(nóng)民工工資****元”，建筑總承包方將銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單交給分包方，分包方將該銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單與增值稅發(fā)票存根聯(lián)一同裝訂備查。

　　4、建筑企業(yè)或勞務(wù)公司以現(xiàn)金發(fā)放民工工資(工資表形式)的法律稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

　　如果建筑企業(yè)一定要以現(xiàn)金發(fā)放給民工本人，財(cái)務(wù)上以工資表形式作為成本核算依據(jù)，則必須采用以下管控策略：

　　(1)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司必須與每一位民工本人簽訂勞動(dòng)合同，依法給民工本人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　(2)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司發(fā)放給每一位民工的工資依照稅法的規(guī)定，按照工資薪金所得依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅。但是，有些地方稅務(wù)局在施工企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，必須按照一定的比例代扣個(gè)人所得稅。如果工程所在地的地稅局代扣個(gè)人所得稅，則施工企業(yè)在公司注冊(cè)地不申報(bào)個(gè)人所得稅，將民工工資直接進(jìn)工程施工成本。如果沒有進(jìn)行代扣民工工資的個(gè)人所得稅是，則施工企業(yè)必須在公司注冊(cè)地依法全額全員申報(bào)個(gè)人所得稅。

　　(3)必須收集每一位民工親自簽字的身份證復(fù)印件，項(xiàng)目經(jīng)理簽字的民工工地出工的考勤表，和財(cái)務(wù)部自制的有每一位民工簽字按手印的工資表，一起裝訂存檔備查。

　　(4)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與上一家總承包方或?qū)I(yè)分包方簽訂《不拖欠農(nóng)民工工資的責(zé)任狀書》。

　　(5)財(cái)務(wù)部或項(xiàng)目部將建筑企業(yè)招用的農(nóng)民工，統(tǒng)一申辦銀行個(gè)人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中。

　　(6)財(cái)務(wù)部審核后的工資表、考勤表、簽訂勞動(dòng)合同的民工清單無(wú)誤后，通過銀行將工資直接劃入民工本人工資卡。

　　(7)如果直接將民工工資劃入項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人本人銀行卡，代為發(fā)放，則建筑公司必須與項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽訂代理發(fā)放項(xiàng)目部民工工資的代理協(xié)議。

　　(8)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人代發(fā)民工工資的制度，必須建立以下內(nèi)部控制：

　　一是實(shí)行民工工資發(fā)放公示制度。要求項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目部比較醒目的地方張貼建筑企業(yè)民工工資發(fā)放的公告，公告中必須明確如下內(nèi)容：民工姓名、工作天數(shù)、工資總額、投訴電話、接受投訴的部門負(fù)責(zé)人(辦公室和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人)，投訴的時(shí)間區(qū)間(一般規(guī)定7個(gè)工作日)，民工工資發(fā)放代理人。

　　二是實(shí)行民工工資代發(fā)保證金和投訴應(yīng)急制度。要求項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目經(jīng)理本人績(jī)效考核獎(jiǎng)作抵押，如果建筑企業(yè)沒有接到民工投訴項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人拖欠民工工資或造假虛報(bào)民工人數(shù)現(xiàn)象，則財(cái)務(wù)部將發(fā)放項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人的工資績(jī)效考核獎(jiǎng)，否則將從項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人的工資績(jī)效考核獎(jiǎng)直接支付，并接受罰款。

　　5、建立工程項(xiàng)目部民工用工管理制度

　　在工程建設(shè)領(lǐng)域，施工企業(yè)與農(nóng)民工先簽訂勞動(dòng)合同后進(jìn)場(chǎng)施工，全面實(shí)行農(nóng)民工實(shí)名制管理制度，建立勞動(dòng)計(jì)酬手冊(cè)，記錄施工現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)農(nóng)民工的身份信息、勞動(dòng)考勤、工資結(jié)算等信息，逐步實(shí)現(xiàn)信息化實(shí)名制管理。施工總承包企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)分包企業(yè)勞動(dòng)用工和工資發(fā)放的監(jiān)督管理，在工程項(xiàng)目部配備勞資專管員，建立施工人員進(jìn)出場(chǎng)登記制度和考勤計(jì)量、工資支付等管理臺(tái)賬，實(shí)時(shí)掌握施工現(xiàn)場(chǎng)用工及其工資支付情況，不得以包代管。施工總承包企業(yè)和分包企業(yè)應(yīng)將經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)的工資支付書面記錄保存兩年以上備查。