一、建筑企業(yè)預(yù)收賬款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的處理

　　1、法律依據(jù)

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1可知，當(dāng)建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)，建筑企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是預(yù)收賬款的當(dāng)天。

　　2、未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)

　　在建筑業(yè)務(wù)實(shí)踐中，建筑企業(yè)收到發(fā)包方預(yù)付工程款或開工保證金時(shí)，建筑企業(yè)必須產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，依法向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，并在工程所在地國(guó)稅局依法預(yù)繳增值稅。

　　特別提醒，開工保證金是指業(yè)主或發(fā)包方為了鼓勵(lì)建筑施工企業(yè)及時(shí)開工，給予施工企業(yè)的一筆預(yù)付款，將于今后抵施工企業(yè)的工程結(jié)算款。

　　因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主支付的預(yù)付款時(shí)，絕對(duì)不可以向業(yè)主或發(fā)包方開收據(jù)，等到發(fā)包方與建筑企業(yè)工程結(jié)算時(shí)，抵減工程款。否則，建筑企業(yè)若是延期繳納增值稅，有稅收風(fēng)險(xiǎn)!一旦被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查出，將會(huì)面臨罰款、稅收滯納金和罰款的行政處罰。

　　3、案例分析

　　總承包合同中的開工保證金(預(yù)收賬款)和履約保證金條款的稅務(wù)處理和賬務(wù)處理

　　概況：(1)甲房地產(chǎn)企業(yè)與乙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定開工保證金條款：甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金，該開工保證金將于以后沖減甲給乙的工程款。

　　(2)甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬元的履約保證金。

　　請(qǐng)問以上保證金條款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理?

　　分析：根據(jù)合同保證金條款的約定來看，開工保證金是業(yè)主支付給建筑總承包方的預(yù)付款項(xiàng)，而履約保證金是建筑總承包企業(yè)支付給業(yè)主的保證金或押金。

　　答：根據(jù)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，本案例中保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：

　　(1)甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：

　　甲的賬務(wù)處理：

　　借：預(yù)付賬款(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) (收到業(yè)主開工保證金/(1+11%) ×11%

　　貸：銀行存款

　　乙的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) (收到業(yè)主開工保證金/(1+11%) ×11%

　　(2)在財(cái)務(wù)的處理上，履約保證金與開工保證金是完全不同的。

　　甲的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款——收到丙履約保證金

　　丙的賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款——支付甲履約保證金

　　貸：銀行存款

　　建筑企業(yè)向甲支付履約保證金沒有發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間，甲應(yīng)向丙開收款收據(jù)。