我國的《建筑法》、《招標投標法》、《合同法》都明文規定建筑工程主體部分不能分包，分包的其他部分要經過業主的同意。

　　但是，能夠參與大型工程項目投標的特級資質、一級資質企業雖然在技術管理方面具有優勢，勞務及機械設備資源卻是薄弱環節。

　　資質級別較低的企業卻往往擁有機械設備和勞務資源，因此主體工程乃至全部工程分包（俗稱“大包”）長期都是很普遍的現象，只不過通過各種方法包裝成合法的形式，作為幕后英雄的分包商為祖國的基礎設施建設立下了汗馬功勞。

　　實際上在實踐中只要控制好安全和質量，大包仍是工程施工效率最高的方式。

　　2016年5月1日建筑行業全面實施了營改增，對承包商尤其是分包商的施工管理及利潤率產生了很大的沖擊，但是工程分包甚至大包的格局在相當長時間內仍然很難改變。

　　由于預算造價中包含11%的增值稅，承包商的壓力不算特別大，而且可以把擔子甩給分包商，讓分包商提供相關的抵扣發票，老項目3%的簡易征收稅率還能輕松應付。

　　對于增值稅率達11%的新項目，分包商只有設計完善的工程項目財務管理與稅務籌劃方案，取得盡可能多的進項抵扣發票，才能保持一定的利潤率，從而在市場中生存下去。

　　一、營改增之前分包商的稅務模式

　　由于分包大多不公開，分包商以承包商內包隊伍的面貌出現，全部的分包款項收取基本上都通過以下兩種渠道：

　　1.人工費，通過向承包商提供工人工資表的形式獲得工程款。

　　2.材料費，安排材料商直接將發票開具給承包商，之前承包商對發票的要求也不高，只要是材料票就行，付款時沒有強制要求對公賬號，多采用委托付款的形式，將款匯入私人賬號，這也是分包商獲取工程款的重要方式。

　　以這兩種方式收取分包工程款，所發生的稅率基本是零。

　　二、營改增后分包商（大包）的稅務模式主要有兩種：

   （一）公開的合法分包。分包商直接與承包商簽訂分包協議，承包商繳納11%的增值稅，分包商也采用一般計稅，開具11%稅率的發票給承包商用來抵扣。

　　分包商自行組織勞務人員、購買項目所需的材料設備，用材料專票、新購的機械設備專票、外包的勞務專票（如用自己公司的工人施工則沒有）等符合要求的進項稅成本票抵扣銷項稅，分包商可全盤籌劃稅負，將整體稅負降到較低水平，有利于企業的長遠發展。

　　這種情況下能夠取得的進項發票額與具體的工程項目有關，如果材料費占工程造價的比例較大的項目則能取得較多的進項專票，抵扣完成后在平均水平上分包商自己還要承擔3.5%至5.5%的增值稅。

　　（二）大包（會包裝成合法的形式）涉及到增值稅進項稅額抵扣，分包商提供進項發票會成為承包商撥付工程款的條件，而增值稅抵扣必須滿足四流合一：“貨流（服務流）”、“票流”、“合同”、“資金流”，解決的方式一般是：承包商與分包商會按約定好的大包條件，按項目的工、料、機組成，把合同分解成勞務承包合同、機械租賃合同、材料供應合同，分包商的綜合管理費也涵蓋在這三項合同中。

　　這樣既滿足了合法分包的需要也完成了“四流合一”，不過分包商的成本會增加，分包商收到的工程款須以勞務費、機械費、材料費的形式給承包商開具增值稅專用發票。

　　具體和稅務實務操作方式如下：1、人工費方面因為合同分拆，有單獨的勞務承包合同，合同中一般規定人工費屬于清包工。根據（財稅201636號，清包工可采用簡易征收，增值稅稅率3%。實施的模式一般有兩種:

　　（1）借用有勞務資質的公司與承包商簽訂勞務承包合同。

　　優點：風險轉移，不用考慮勞務公司的賬務處理問題。

　　缺點：要承擔一部分的管理費，受勞務公司的牽制，保證不了資金的安全性和撥付的及時性。

　　（2）分包商成立自己的勞務公司，可以保證工作效率，而且資金可控，不利因素是賬務需要自己處理，如果成本發票不完善，有潛在的企業所得稅增加風險。前期勞務公司要產生申請資質及安全許可證費用10萬左右，時間約一年左右。所以要提早做準備。

　　注：城市維護建設稅（市區7%，縣城及鎮5%，其他1%，下同）、教育費附加、地方教育附加是以所繳增值稅為基數計算；企業所得稅按稅務局一般核定的標準2%計算(以不含增值稅的收入額為計稅基礎)，不同的地區有所差異。