3、按照稅法規(guī)定調(diào)整計稅稅率

　　根據(jù)財政部、國稅總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知》(財稅[2011]110號)和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，方案明確建筑業(yè)也由3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅。按照目前定額取稅的模式，也可將3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%，分項計價模式不做修改。這種做法有稅法作為政策支持，能得到施工企業(yè)的認可。但在實際執(zhí)行過程中，由于施工企業(yè)相對弱勢，基本不太可能爭取到定額指導的造價總額。而我們所做的價稅完全分離模式測算結(jié)果與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項計價的測算結(jié)果相差不大。

　　(三)資質(zhì)管理

　　在目前的經(jīng)營模式下，在總承包簽訂下，實施過程涉及三個主體，即業(yè)主、中標方和施工方。業(yè)主即甲方，中標方即中標或投標單位，具體承接施工的單位即為施工方。在實行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣，這就和營業(yè)稅制下有了很大的區(qū)別。 在“營改增”后目前有些經(jīng)營模式不適應(yīng)增值稅的要求。要符合增值稅鏈條的規(guī)定，必須在中標方和施工方之間要完善相關(guān)合同以及增值稅的鏈條。貴公司目前的經(jīng)營模式及主要分析和建議如下：

　　1、自管模式：自管模式即工程公司以自己的名義中標后自行施工管理。此種模式下，無論是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅，納稅主體不變，稅制的改變對這種模式?jīng)]有太大的影響。

　　2、資質(zhì)借用模式：資質(zhì)共享(或資質(zhì)借用)與聯(lián)營(或掛靠)等業(yè)務(wù)模式在當下已成為建筑企業(yè)的常見業(yè)務(wù)模式。但在實務(wù)中，該業(yè)務(wù)模式的操作方式，不僅違背了建筑法，也違背了合同法，在營改增后還將存在極大的稅法合規(guī)性風險。風險主要表現(xiàn)在：

　　(1)合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開增值稅專用發(fā)票風險，同時甲方也會面臨著進項稅額無法抵扣的風險，進而有可能倒逼施工方變革業(yè)務(wù)模式。

　　(2)銷項主要體現(xiàn)在合同簽約方(總包)，進項主要體現(xiàn)在實際施工方，從而導致進銷項不匹配，合同簽約方稅負增大、利潤下降。

　　3、聯(lián)合體經(jīng)營模式：施工企業(yè)以聯(lián)合體中標，各參建單位成立項目經(jīng)理部予以實際施工，聯(lián)合體項目部是一個虛擬的臨時性組織。

　　目前存在由聯(lián)合體項目部統(tǒng)一開具建筑業(yè)發(fā)票或由聯(lián)合體牽頭單位開具發(fā)票，聯(lián)合體參與各方按各自驗工計價數(shù)分劈稅金。

　　“營改增”后，聯(lián)合體經(jīng)營將面臨無法實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完善。其作為一個非法人的虛擬機構(gòu)，在“營改增”后不具備法人納稅主體資格，不能對各參與單位進行業(yè)務(wù)的分劈，不能開具發(fā)票。

　　應(yīng)對建議：梳理在建項目的資質(zhì)借用情況并列出清單，建議以下處理方式：

　　1、建議首選自管模式，有利于企業(yè)的發(fā)展，符合增值稅管理的要求。

　　2、對于資質(zhì)借用的情況，以資質(zhì)主體的名義給業(yè)務(wù)開具發(fā)票的，相應(yīng)的收入、成本需納入資質(zhì)主體報表合并范圍，以規(guī)避雙重繳稅的風險;

　　3、對資質(zhì)進行優(yōu)化，根據(jù)市場定位，規(guī)劃資質(zhì)的取得，減少資質(zhì)借用。

　　4、嚴格資質(zhì)管理，如借用資質(zhì)不可避免，則必須明確主責部門，制定管理辦法，建立完善的信息溝通機制，以保證經(jīng)營公司、工程造價處、工程管理處、企業(yè)管理處、財務(wù)處、資產(chǎn)管理處、人力資源處及分公司等之間的信息同步，確保適應(yīng)“營改增”后的管理需要。

　　5、如果聯(lián)合體形式中標的，建議與甲方積極協(xié)商由聯(lián)合體各方分別與甲方簽訂合同，各自分別按合同約定工程內(nèi)容向甲方開具發(fā)票進行結(jié)算。

　　6、規(guī)范經(jīng)營模式，梳理完善管理制度。