本文摘自弘高企業內刊 2012年5月版 （第一期）點擊下載pdf

　　一直以來，常有人把財務與會計混為一談，把財務管理與會計核算混為一談，其實不然，財務與會計有很多必然的聯系，經常成對出現，密不可分，但是，二者又有很大的區別，比如說財務是企業的投融資、資產購置管理、資金、預算、控制、分析等決策體系的內容，而會計是根據《企業會計準則》采用專門方法的對企業的全部經濟業務以貨幣進行完整而系統的核算的過程；二者的依據和對企業所起的作用不同、控制時點也不同；財務管理貫穿企業經濟活動的事前、事中和事后，而會計主要是事后的核算，反應經濟活動帶來的成果和影響。

　　在國家總的會計準則之下，每個行業有自己的行業會計制度。但是就財務管理而言，每個企業的財務管理制度都有很大區別，在符合國家相關法律法規的前提下，各企業自行根據自己的情況制定自己的財務管理制度，規定企業各項經濟活動及會計核算的總原則，加以其他各種財務管理輔助措施和工具，形成企業財務管理的總體框架。

　　進入21世紀，隨著我國經濟的快速增長和相關產業的蓬勃發展，裝飾行業一直保持高速發展態勢：2002年裝飾行業總產值約6600億元，到2009年已達到1.85萬億，7年間行業總產值增長了近3倍；從2002年到2009年裝飾行業年增長率超過18%，遠遠高于GDP的增長速度。2010年超過2萬億的產值，2011年產值2.35萬億，占全部2010年GDP的5%左右。從以上數據可以看出，建筑裝飾行業雖然暫時沒有正式在國民經濟行業分類中取得一席正式地位，但是建筑裝飾行業的發展趨勢非常迅猛，行業產值及規模逐年壯大，而作為建筑裝飾行業的龍頭企業，隨著產值的增長，隨著業內企業上市和融資的發展，企業財務管理的重要性也隨之日漸突出。

　　行業內上市公司中，2010年度金螳螂的收入達到66.39億元，2011年度收入超過100億元，亞廈2010年的收入44.88億元，2011年度72.5億元。其他未上市的裝飾企業10億元以上收入規模的也很多，在這樣一種情況下，財務管理作為企業管理中的至關重要的一環，對企業財務管理人員和會計人員的專業素質也有很嚴格很專業的要求。

　　財務部門不是企業賺錢的部門，但是財務部門做得好的，會給企業帶來更多的效益。好的財務管理，可以減少企業的財務稅務風險，為企業節約不必要的財務和稅務負擔，減少企業日后由于財務賬目混亂而帶來的額外損失；財務預算的有效控制，可以為企業節約成本，杜絕浪費；財務分析透徹到位，可以為企業日后的經營決策提供有力支持；資金統一管理，可以讓企業資金發揮最大效益，降低資金的成本，增加企業的收益；財務管理可以說是企業管理中非常重要的一環，在大多外企，財務總監與人力資源總監的重要性非常突出，財務經理與會計經理的薪資差距也至少在一倍以上。企業的規范化程度與企業對財務和人力資源的重視程度是對等的。

　　由于行業本身的特點，建筑裝飾企業財務管理的重要性需從以下方面得以體現：資金集中管理以及項目資金的管理、成本控制尤其是項目成本的控制、稅務處理、收支確認、賬戶管理、融資信貸管理、資產管理、財務分析。

　　一、資金管理

　　企業活在財務，財務活在資金。資金是企業的命脈，任何企業資金鏈斷裂是極其可怕的事情，有很多資金鏈斷裂直接導致企業的破產的案例。因此，資金的管理是企業財務管理的重點，尤其是建筑裝飾企業，資金鏈的斷裂直接導致項目的誤工甚至停工，影響到項目的正常進展，進而影響甲方下一步撥款，進入惡性循環。對于資金管理，裝飾企業首先要對項目資金予以保證，甲方能夠預付工程款的，預付款要專款專用保證及時到位，每期的進度款也要保證及時到位，對于每個項目，財務部門要專門建立項目輔助賬進行核算，隨時掌握每個項目的工程進度、撥款進度，撥款過程中除工程管理人員之外還要有項目專門預算人員和審計人員參與控制項目的成本，項目成本的支出必須參照項目的預算，這里所謂的預算是項目的實際成本投標預算，而不是投標過程中給甲方報的預算。成本部門必須掌握項目的真實預算才能保證對項目的預算成本進行控制。

　　建筑裝飾企業，尤其是具有一定規模的裝飾企業，同時進行的項目可能多達幾十個甚至上百個，對于年產值十億元以上的企業，平均每天有幾百萬元資金的進出，由于收支時間差，這樣一大筆的資金流入，除了企業正常的利潤外，必然還有一大部分資金余額長期滯留在企業賬面，這些資金怎樣發揮最大的價值是公司財務部門應該關注和適當有所作為的，在保證項目資金足額及時的情況下，在保證資金絕對安全的情況下，企業可以操作一部分短期理財等銀行產品，或充分利用銀行的委托貸款及其他銀行理財產品為企業創造最多的價值。而對其他企業的民間借貸、擔保，甚至有的企業拿工程資金投入到高風險的項目中，比如股票等，企業老板可以根據自己的風險偏好適當的舉措，但是企業的財務部門一定以穩健為主，最好不要提出這樣的建議。

　　資金的安全也是所有企業的重要課題，所有的支出審批程序是否嚴格設定并嚴格執行？企業與銀行的對賬是否每月進行？銀行余額調節表是否及時制作并審核？發現未達款項是否及時追查原因并及時解決？這些都是企業資金管理的基本原則問題，作為企業的財務部門必須也是重要的功課。對于此，企業必須建立行之有效的資金、賬戶管理制度，明確出納職責，保證職責間的互相復核與約束，保證不相容職務的分離，確保企業資金的安全。資金安全是第一位的，其次才去考慮資金的有效利用及降低資金成本。

　　資金集中管理對于現代化企業來講是降低資金成本，促進資金有效運轉的良好途徑，對于建筑裝飾企業來講，各地分公司開立賬戶，外地項目甚至本地的一些項目開立專門賬戶，有的是甲方要求必須開設共管賬戶，有的是為了項目的方便而單獨開立一些賬戶，造成企業的資金十分分散，可能會造成真正需要資金的項目或分公司無法取得資金，而暫時有閑置資金的項目部或分公司，他們的資金卻老老實實地在賬戶中睡大覺，對于整個企業來講，資金沒有集中管理的弊端顯露無疑。因此，建筑裝飾企業要設立主要的一到兩個賬戶用于全部工程資金的收付，其余的必須開立的農民工保證金賬戶、甲方要求必須開立的賬戶等作為輔助賬戶，在網絡技術及軟件條件允許的情況下，分公司的全部賬戶的資金都可以隨時調撥統籌安排，對于集團企業來講，資金集中管理將發揮最大的效益。

　　二、成本控制

　　對于建筑裝飾企業，成本控制主要是項目成本的控制，畢竟企業運營費用占全部支出比例甚小，只要將成本中心的預算進行審批后按照預算監控成本中心的各項費用支出。而項目的成本占全部施工企業收入的80%左右，如何有效控制項目的成本，減少和杜絕跑冒滴漏等情況的出現，尤其是防止工程款沒有按工程預算及資金計劃專款專用是需要專門研究的課題。

　　裝飾項目的成本，對于通常裝飾行業的項目來講，主材部分占50%左右，如石材、木作、鋼材、石膏龍骨等；項目勞務支出一般在20%左右，通常的做法是簽訂勞務合同，將勞務款項支付給勞務公司，由勞務公司發放現場工人的工資；輔助材料一般占10%左右，如沙子水泥五金等等；而項目必要的管理費用，如餐費禮品交通費差旅費等一般不會超過5%。

　　將以上成本進行有效控制，尤其是主材及專業分包和輔助材料部分控制好，就可以控制到項目的80%左右的成本，基本涵蓋了項目的全部成本。對于這些成本進行了有效的財務控制，保證支出的合理性及財務入賬成本的真實可靠，一個項目的成本基本控制好了，預算成本的真實與否需要工程管理部門及預算部門的控制，進度款的撥付也需要工程管理部門按照工程進度進行審批，財務部門主要的任務是什么呢？保證成本的真實性，成本的真實性是什么？主材、專業分包簽訂了有效的供應商合同，款項的支付直接針對供應商而不是項目的承包人，即所謂的點對點支付，對所有的成本發票進行真偽及流向的驗證，這些工作做好了，通過工程管理部門和財務部門的共同管理，對于裝飾公司成本的有效控制和管理就基本達到規范的狀態了。

　　三、稅務處理

　　建筑裝飾行業的稅收一直是稅務部門關注的重點，尤其是2009-2010年以來，稅務部門專門針對建筑裝飾行業、廣告行業和餐飲行業的發票問題做過專門的評估和檢查，查處了大多這些行業的發票問題及涉及到的所得稅問題，對于今后的嚴管將長期持續，因此對于建筑裝飾行業，稅務問題是最不容忽視的問題，也是裝飾企業最應該引起關注的問題。

　　首先說發票及涉及到的所得稅問題，近年來，好多建筑行業的發票尤其是成本發票出現問題是最多的，如何避免呢？從2010年開始，幾乎我們國家所有地區的國稅網站都可以查詢發票的真偽及流向了，在此之前也可以向稅務部門申請查詢，只要企業建立了發票真偽及流向的管理要求和制度，設置了專門的崗位去做這項工作，發票的真實性問題是可以避免的。

　　再說營業稅問題，大多數建筑裝飾行業的營業稅是按照進款確認營業稅應稅收入，而不是按照開具發票的數量，這樣明顯的一個問題是，我們國家稅法是以票定稅，開多少發票交多少流轉稅是理所當然也是必須的，而建筑企業如果到現在仍然按照進款繳納流轉稅而不是按照發票交流轉稅的話，那稅務風險就出現了。當然在實際操作中，稅務局也會把未開票的預收款視同為收入，把裝飾行業參照建筑行業甚至房地產行業來要

　　把裝飾行業參照建筑行業甚至房地產行業來要求，即進款就要交稅，針對這種情況，筆者認為，相對穩妥的解決方法就是：企業開了發票，計入應收賬款的借方，企業全部收款，計入應收賬款的貸方，無論是預收的工程預付款還是甲方的進度款，只在年度審計出報表時調整至預收賬款，這樣很清晰地根據應收賬款的貸方查詢工程款的收回。按照開發票時計入應收賬款。對應科目“工程結算”來計算營業稅。

　　至于交納的全部流轉稅是否全部確認為當期利潤表中的稅金費用的問題，裝飾行業確認收入的方法是完工百分比法，既然這樣，完工百分比確認的收入是多少，我們將已經交納的流轉稅按照收入的比例計提主營業務稅金及附加，其他的暫時放在應交稅金科目借方即可。

　　所有的外地項目只要開具了外出經營管理證明的，也要在稅票收回后及時進行賬務處理，有的企業將這些稅票單獨保管沒有登記到賬務中是欠妥的，導致稅收負擔與收入水平的不均衡，易引起稅務的關注和不必要的麻煩。

　　至于房產稅、車船稅、個人所得稅、印花稅等，嚴格按照國家稅法的規定辦理就可以了。

　　四、收支確認

　　2007年新會計準則出臺之前，裝飾行業的收入確認標準是完成合同法，當時的上市公司金螳螂也采用這一方法確認收入同時結轉工程全部成本，該公司按照《企業會計準則》以及《企業會計制度》中關于銷售收入確認原則對裝飾工程在完工時按照合同額確認收入，同時結轉相應的成本。此外，公司根據謹慎性原則對設計勞務收入確認采用完成合同法，即在設計勞務完成，相關設計圖紙已經交付，取得簽收單等證明時按合同總金額確認收入，同時相應結轉成本。而2007年1月1日起執行的新會計準則，取消了完成合同法。因此，該公司根據有關規定，對收入確認方法進行了相應調整。

　　2007年開始執行新的會計準則后，對于建造合同，完工百分比確認收入的方法是建筑裝飾行業的普遍做法，對于需要規范管理的裝飾行業來講，嚴格執行完工百分比確認收入，收入的確認有第三方確認的完工程度的依據，能夠正確核算項目的收入支出，避免人為調整利潤的情況出現。對于一些企業按照收款確認收入，即按照收付實現制確認收入是不符合相關準則的要求的。對于建筑裝飾行業來講，完工百分比法確認收入是對權責發生制的最好詮釋。

　　五、賬戶管理

　　大部分建筑裝飾企業的銀行賬戶管理落后，企業建立多個賬戶，全國各地遍地開花，甚至有的外地賬戶連企業自己的財務人員都不清楚，有的合作項目專門開立賬戶，將合作資金再次劃撥到該賬戶中，直接的問題就是導致企業的銀行存款虛增，成本不真實。銀行賬戶多了，企業財務部門的管理成本會增加，降低了企業的管理效益。只要核算清晰，建立明晰的項目臺賬，項目臺賬與財務帳套的數據定期核對，企業是不需要建立多個賬戶的，賬戶多了增加了企業的管理成本，財務不能監控和管理的賬戶也加大了企業的風險，賬戶多也不利于資金的集中管理。因此，賬戶管理也是裝飾企業財務管理的一個重要部分。

　　六、融資信貸

　　隨著行業競爭的加劇，大多裝飾工程需要企業墊資，尤其是甲方不給預付款的合同或需要提交保函的合同，對于甲方只給進度款不給預付款的合同而言，企業中標后就馬上面臨墊資的問題，加上有的項目甲方沒有及時支付進度款，勢必給裝飾企業的資金帶來很大的壓力，因此沒有一定資金實力的公司無法承擔這樣的工程，可是一個裝飾企業不能只承擔一個項目，每個裝飾企業在同一時點的在施工程少則幾個，多則幾十個甚至上百個，其中有個別項目需要墊資該怎么辦呢？銀行信貸是好的解決之道，做工程的人都很清楚，由于項目需要墊資，在取得銀行貸款不及時不方便的時候，月息兩三個點甚至更多的高利貸都有人愿意去貸款，使用民間借貸或高息融資等手段。因此，能夠取得銀行的綜合授信額度的裝飾企業，大多愿意把授信額度分拆成流動資金貸款和保函額度兩部分使用，其中保函額度的需要量越來越大。

　　裝飾企業如何管理好自己的融資授信呢？在于資金集中管理的有效性所產生的結果，在于企業財務預算執行的有效性所產生的結果，在于銀行賬戶統一管理有效性所產生的結果，這些工作都做到位了，企業自然可以相對精細地計算出流動資金的需要量，這樣在銀行總的授信額度范圍內能夠更加科學合理地分拆流動資金貸款和保函額度的比例

　　科學合理地分拆流動資金貸款和保函額度的比例，把流動資金貸款降到企業可以承受的最低比例，其余的都用在保函額度上面，這個計劃做好了，對企業的利息費用是一種節約，對企業開展項目開立保函是一種支持，財務部門創造利潤的機會不就出現了嗎？比如你的企業資金沒有集中管理，流動資金貸款數字為1000萬元，而你們各個銀行賬戶的長期余額加起來一直多于1000萬元的話，那你的貸款不是白白給銀行多交利息嗎？按照目前活期存款0.5%的存款利息，而一年期流動資金貸款利率為6.56%，考慮到貸款利息一般都有上浮的因素，每年1000萬元貸款需要支付至少70萬元的利息，給別人了，給銀行了，銀行還不領情，相反你為了貸款還需要做大量工作。資金管理好了，流動資金貸款與保函額度的比例調整好了，少貸1000萬元每年就可以節約70萬元，財務管理有沒有給公司創造效益呢？

　　七、資產管理

　　對于資產的定義，廣義來講，能夠給企業預期帶來經濟效益的能夠被企業控制和擁有的都作為資產，所謂資產可不是我們理解的房屋建筑物機器設備汽車電腦桌椅板凳等等固定資產，企業的貨幣資金屬于資產，企業的應收賬款、其他應收款、存貨、預付賬款、固定資產、無形資產等都屬于企業的資產。

　　對于貨幣資金的管理，前面已經有一定闡述，應收款項的管理，企業需要建立嚴格的制度，尤其是應收賬款的管理，應有一整套制度保證款項的催收、獎勵政策、計提壞賬的政策以保證企業應收賬款的周轉速度，最大限度節約企業資金占用；對于其他應收款，企業至少要保證其他應收款的真實可確認，屬于潛虧形式的其他應收款盡早做出處理，不要以為企業一些不好進行賬務處理的款項支出都在其他應收款科目中核算，時間長了，早晚要處理的，處理晚了可能還會帶來麻煩或損失或財務負擔的加重。

　　一般來講，裝飾企業庫存很少，項目工期內基本上材料等物資直接送到現場并直接加工或安裝，直接使用，計入項目成本，對于有的裝飾企業如果自己有庫房的，一部分材料可以從庫房領用的，需要對存貨細致管理，隨時登記庫存的入庫出庫，每月及時報入庫出庫表，庫存限額也要避免占壓資金過多形成庫存的浪費。最重要的是：對于已經由項目領用的存貨要及時提交盤存表財務部門及時將庫存轉為項目成本，否則年末盤庫損失的話，損失不是盜搶火災等原因，該損失無法在稅前列支成本，導致企業白白損失所得稅，增加了企業的成本。

　　八、財務分析

　　對任何一個具有一定規模的企業來講，財務分析是非常重要的，尤其是好多外企專門設定finance analysis manager崗位，對企業的財務數據進行橫向縱向分析，與行業內其他企業的數據進行對比，找到數據偏差的原因并提出應對的策略或建議。正確的財務分析對企業的經營和管理都能起到很好的支撐和提示作用，給企業的經營決策和財務決策提供強有力的數據支持。比如行業內的其他企業尤其是已上市企業，他們的毛利率、凈利率、凈資產收益率、應收賬款周轉率、資產負債率、三項費用比率等等指標，你從他們的公布的年報中得到數據，而你自己的企業你是否把這些數據指標與這些明星企業的指標進行對比呢？對比后是否分析出產生差距的原因是什么？怎樣解決？涉及到企業經營或管理方面或者財務方面的需要改進的地方你是否提出改進的建議？這些才是財務分析的本質，單純的做出財務分析報告沒有意義，提出解決建議并真正得到批準之后通過你的努力把這個數據指標變得合理了，才是財務分析的意義和最終目的所在。

　　再說各部門費用的分析，對于業務或銷售部門，他們的全部費用與簽單金額的比例關系需要進行計算的，拿前兩年的數字與本年的數字進行一個比較，就可以得出結論：業務部門增加的員工及增加的各項費用有沒有從簽約量的得到回報？如果沒有的話，業務部門加薪或增員的計劃審批就要慎重了。再說設計部門，當期設計部門的全部費用與全部設計產值的對比進行分析，計算出人均設計產值，再比較前兩年的情況綜合對比，計算出設計增加人員必然需要帶來的設計產值的數字，設計的領導就清楚他要招聘新員工需要給公司帶來怎樣的回報了，數字擺在那里自己就會說話，關鍵看我們做財務分析的人員怎樣把這個數字計算分析出來并擺在那里。

　　財務管理的方法有一定的靈活性，而會計做賬的靈活性就相對少得多，必須嚴格執行準則執行科目規范執行記賬流程等等。而財務管理的基礎就是扎扎實實的會計數字，尤其財務分析的基礎更離不開準確詳實的會計數字。

　　總之，財務管理的方法方式有多種多樣，每個企業每個行業特點不同，具體的財務管理的方式方法各有不同，但總的原則是相同的，都是為企業效益服務，企業的目標是追求利潤最大化，財務管理的目標與企業的這個目標緊密一致，只要是在國家法律法規允許的范疇內對企業的發展壯大有促進作用的各種財務管理手段，只要切實可行并對企業管理和規范的提升起到作用的財務管理方法，都是合理有效的。